近年來，網(wǎng)絡直播、直播帶貨等一批新業(yè)態(tài)紛紛涌現(xiàn)，在促進靈活就業(yè)、服務經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。但與此同時，網(wǎng)絡直播、直播帶貨有關的偷逃稅、貨不對板、以次充好等問題頻頻沖上微博熱搜，折射出行業(yè)“粗放式”發(fā)展的現(xiàn)實。

近日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務總局、國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)《關于進一步規(guī)范網(wǎng)絡直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》，從壓實網(wǎng)絡直播平臺管理主體責任、規(guī)范網(wǎng)絡直播營銷行為、規(guī)范稅收管理促進納稅遵從等方面加強網(wǎng)絡直播營利行為規(guī)范性引導，鼓勵支持網(wǎng)絡直播依法合規(guī)經(jīng)營，促進網(wǎng)絡直播行業(yè)發(fā)展中規(guī)范，規(guī)范中發(fā)展。

壓實網(wǎng)絡直播平臺管理主體責任

在網(wǎng)絡直播生態(tài)中，直播平臺扮演著提供互聯(lián)網(wǎng)直播信息服務的重要角色，是連接從業(yè)者與消費者的紐帶。近年來，我國先后出臺了《網(wǎng)絡安全法》《網(wǎng)絡信息內(nèi)容生態(tài)治理規(guī)定》等法律法規(guī)，明確平臺義務。2021年國家網(wǎng)信辦等多部門印發(fā)《關于加強網(wǎng)絡直播規(guī)范管理工作的指導意見》，進一步壓實平臺主體責任。

在上述法律法規(guī)基礎上，本次《意見》進一步細化明確了直播平臺對網(wǎng)絡主播的管理責任?！兑庖姟访鞔_，網(wǎng)絡直播平臺應當嚴格按照有關法律法規(guī)規(guī)定及“后臺實名、前臺自愿”的原則，對網(wǎng)絡直播發(fā)布者進行基于身份證件信息、統(tǒng)一社會信用代碼等的認證登記，開展動態(tài)巡查核驗，確保認證信息真實可信。網(wǎng)絡直播平臺應當每半年向所在地省級網(wǎng)信部門、主管稅務機關報送存在網(wǎng)絡直播營利行為的網(wǎng)絡直播發(fā)布者個人身份、直播賬號、網(wǎng)絡昵稱、取酬賬戶、收入類型及營利情況等信息。

北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅認為，從源頭上管理好行業(yè)，并非僅從稅收角度就行，需要多部門的通力合作。尤其應該加強工商登記管理，壓實平臺主體對平臺上的經(jīng)營主體報送相關信息的責任，通過多部門數(shù)據(jù)共享的方式，在市場準入及行業(yè)監(jiān)管的源頭去規(guī)范管理，進而通過實名制等方式保障在稅收的征管層面能夠準確、及時地識別納稅主體并根據(jù)相關的稅法進行征收管理。

去年以來，朱宸慧、林珊珊、黃薇等部分明星網(wǎng)紅利用稅收洼地設立獨資合伙企業(yè)，將勞務報酬收入轉換為經(jīng)營所得收入，并通過核定征稅方式降低稅負實現(xiàn)偷逃稅的違法行為相繼被曝光。伴隨著補稅及巨額處罰，明星網(wǎng)紅偷逃稅路徑逐步被堵上。

李旭紅認為，網(wǎng)絡直播等新興經(jīng)濟由于商業(yè)模式的復雜性容易產(chǎn)生稅務風險。其核心的問題在于是否具有合理的商業(yè)目的，以及增值稅及所得稅是否足額繳納。從各種數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，平臺經(jīng)濟相關主體基于趨利的目的進行各種稅務安排，導致稅收風險更為顯現(xiàn)。

為此，《意見》明確了網(wǎng)絡平臺配合相關部門實施監(jiān)督檢查的義務?！兑庖姟访鞔_，網(wǎng)絡直播平臺應當在服務協(xié)議中明確提示網(wǎng)絡直播發(fā)布者在市場主體登記、稅收等方面的權利義務，但不得強制要求網(wǎng)絡直播發(fā)布者成立工作室或者個體工商戶。網(wǎng)絡直播平臺應當配合網(wǎng)信、市場監(jiān)管、稅務等部門依法實施的監(jiān)督檢查，提供必要的文件、資料和數(shù)據(jù)等，并為依法調查、檢查活動提供技術支持和幫助。

規(guī)范網(wǎng)絡直播營利行為嚴打涉稅違法犯罪

記者了解到，由于網(wǎng)絡直播從業(yè)主體具有零工經(jīng)濟的特性，在納稅主體的選擇上具有一定的不確定性。如果從業(yè)者采用個人的名義納稅則適用個人所得稅法；如果從屬于企業(yè)適用于企業(yè)所得稅法，只有當個人從企業(yè)獲得相應的收入才需要繳納個人所得稅。尤其是，我國的所得稅稅率及征管模式存在差異，部分市場從業(yè)主體試圖尋找避稅的空間。

以主播帶貨為例，有些是網(wǎng)紅直播在允許核定征稅低稅負的地方成立工作室，通過代言費、帶貨貨物的差價費、占位費、打賞等多種形式收取廠商及消費者的費用獲得利潤，并以個體工商戶的身份繳納個稅；有些是由廠商設立平臺公司，雇用網(wǎng)紅直播進行帶貨，網(wǎng)紅直播用個人的身份獲得廠商支付的勞務報酬繳納個稅；有些是網(wǎng)紅直播成立專門網(wǎng)絡表演經(jīng)紀機構，以公司主體的名義與廠商簽訂合作協(xié)議，獲得的傭金收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。稅收洼地的存在使得許多納稅主體基于降低稅負的目的，通過改變商業(yè)模式、納稅身份等多種方式在稅制差異中尋求納稅負擔最小化。

為縮減自由裁量空間，此次《意見》要求，網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構應依法履行個人所得稅代扣代繳義務，不得轉嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務，不得策劃、幫助網(wǎng)絡直播發(fā)布者實施逃避稅。網(wǎng)絡直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應按照國家有關規(guī)定設置賬簿。各級稅務部門要優(yōu)化稅費宣傳輔導，促進網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構、網(wǎng)絡直播發(fā)布者稅法遵從，依法規(guī)范納稅、享受稅收優(yōu)惠。要依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為，對情節(jié)嚴重、性質惡劣、社會反映強烈的典型案件進行公開曝光。對為網(wǎng)絡直播發(fā)布者違法違規(guī)策劃、幫助實施偷逃稅行為的中介機構及相關人員依法嚴肅處理和公開曝光。

華稅律師事務所相關負責人表示，隱瞞收入、利用“稅收洼地”和關聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為早已成為稅務部門關注的高風險行為。此次《意見》明確，對于網(wǎng)絡直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應按照國家有關規(guī)定設置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅，這一要求重申了個人獨資合伙企業(yè)查賬征收的基礎性地位。

有專家表示，在《意見》出臺后，未來直播行業(yè)涉稅違法犯罪打擊力度必將持續(xù)加大，稅收征管態(tài)勢將更加嚴峻，各省份（尤其是東南沿海地區(qū)）或將繼續(xù)部署專項稽查活動。直播行業(yè)從業(yè)者需關注涉稅風險，做到納稅合規(guī)，避免引發(fā)行政、刑事責任。